Czy dochody Fundacji Rodzinnej z tytułu najmu nieruchomości są zwolnione z CIT?
Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
Ustawa o fundacji rodzinnej w art. 5 ust. 1 pkt. 2 wskazuje zakres dozwolonej działalności gospodarczej fundacji rodzinnej, w tym szczególności: najem, dzierżawę oraz udostępnianie mienia do korzystania na innej podstawie. Oznacza to, że zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt. 25 w zw. z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT:
zwalnia się od podatku fundację rodzinną
oraz
zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
Stosownie do art. 24r ust. 1 ustawy o CIT, w zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy opodatkowania.
Powyższe oznacza, że w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej przez fundację rodzinną polegającej na najmie nieruchomości, dochód z najmu nieruchomości będzie zwolniony od podatku dochodowego od osób prawnych. Jednakże, ustawodawca postanowił wprowadzić pewne ograniczenie w stosunku do ogólnej zasady art. 5 ust. 1 pkt. 2 ustawy.
Ograniczenia w dozwolonej działalności fundacji rodzinnej
Zwolnienie, o którym wspomnieliśmy powyżej w art. 6 ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w tym artykule wynosi co najmniej 5%.
Definicje najmu i dzierżawy
Rozwijając zagadnienie należy wyjaśnić jakie działanie mieści się pod pojęciem „najmu” oraz „dzierżawy”.
definicja najmu w prawie polskimZgodnie z art. 659 Kodeksu cywilnego, przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
definicja dzierżawy w prawie polskimZgodnie z art. 693 Kodeksu cywilnego, przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Czynsz może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju. Może być również oznaczony w ułamkowej części pożytków.
Dochody Fundacji Rodzinnej z tytułu najmu a podatek CIT — wnioski
Dyrektor KIS w treści interpretacji wziął pod rozwagę w szczególności przypadek długoterminowego najmu lokali osobom fizycznym oraz apartamentów wynajmowanych również długoterminowo na rzecz operatorów obiektów. Jeżeli najem ten spełnia przesłanki określone dla najmu w Ustawie kodeks cywilny, należy uznać działalność taką za mieszczącą się w zakresie art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o fundacji rodzinnej, czego konsekwencją jest zwolnienie z podatku CIT.
Podkreślenia wymaga fakt, że działalność polegająca na udostępnieniu nieruchomości musi być ściśle taka jak wskazuje ustawa o fundacji rodzinnej, tzn. mieszcząca się w normach art. 659 i 693 kodeksu cywilnego.
Zastanawiasz się nad założeniem fundacji rodzinnej? Skontaktuj się z nami!
Skontaktuj się z nami
Plac Powstańców Śląskich 8/3
53-314 Wrocław
tel: 71 333 90 90
mail: kancelaria@chudzikowski.pl
Kancelaria Chudzikowski S.K.A.
NIP 899-291-43-44
Pl. Powstańców Śląskich 8/3 53–314 Wrocław
Nr konta w Nest Banku 24 2530 0008 2041 1071 5731 0001