Dofinansowanie fundacji rodzinnych

Jednym z warunków założenia fundacji rodzinnej jest pokrycie kapitału zakładowego narzuconego ustawą. W obecnym czasie kapitał ten określony jest na poziomie 100 tysięcy złotych. Rzecz jasna wniesiona kwota może być wyższa, nie ma bowiem górnej granicy dla wniesionego w ten sposób kapitału zakładowego. Co jednak w sytuacji, kiedy chcemy dofinansować naszą fundację już po jej założeniu?

Zasadniczo możemy skorzystać z dwóch dostępnych metod:

Udzielenia pożyczki do fundacji rodzinnej przez osobę fizyczną,

Dofinansowania fundacji rodzinnej poprzez darowiznę lub podwyższenie wkładu.

Omawiając powyższe metody należy zwrócić szczególną uwagę na skutki podatkowe z nich wynikające – pozwoli to wybrać najbardziej optymalny sposób dofinansowania fundacji dla siebie.

Skutki podatkowe przy udzielaniu pożyczki do fundacji rodzinnej przez osobę fizyczną

1. Podatek PCC od pożyczki

Umowa pożyczki od osoby fizycznej podlega standardowym regulacjom. Ważne jest, że w tym przypadku znajdziemy zwolnienie z podatku PCC oparte na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b ustawy PCC w związku z art. 46 ust. 1 pkt 38 ustawy VAT. A Dlaczego? Czynność cywilnoprawna nie podlega podatkowi, jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona z tej czynności, na podstawie przepisów o VAT, tzn. w ramach swojej działalności świadczy pośrednictwo pieniężne tj. udziela pożyczek.

Udzielanie kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także pośrednictwo w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług. Czy więc Fundacja Rodzinna, która ma wpisane w PKD „pozostałe pośrednictwo pieniężne oraz pozostałe formy udzielania kredytów” zwolniona jest z podatku od towarów i usług? Stoimy na stanowisku, że sama fundacja rodzinna spełnia opisane kryterium. Dla podwójnego jednak zabezpieczenia transakcji można rozważyć udzielenie pożyczki do fundacji rodzinnej wykorzystując jednoosobową działalność gospodarczą fundatora.

Jeżeli nie spełnimy powyższych kryteriów, opodatkowanie PCC zostanie ustalone w wysokości 0,5% i obciąży pożyczkobiorcę.

UWAGA na ukryte zyski! Nie ma przeszkód, aby fundacja otrzymywała pożyczki, jednakże odsetki czy inne opłaty od udzielonej pożyczki przez beneficjenta stanowić będą ukryty zysk fundacji rodzinnej. Taki ukryty zysk jest opodatkowany stawką 15% CITu i obciąża Fundację Rodzinną.

2. Podatek CIT – po raz kolejny uwaga na ukryte zyski

Jak wspomnieliśmy na początku nie ma przeszkód, aby fundacja rodzinna otrzymywała pożyczki, co więcej jest to jedna z możliwych metod jej dofinansowania. Trzeba jednak pamiętać, że wszelkie odsetki, czy inne opłaty od pożyczki udzielonej fundacji rodzinnej przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany stanowią ukryty zysk. Co to oznacza w praktyce? Każdy ukryty zysk opodatkowany jest stawą 15% CIT i płatny jest przez Fundację Rodzinną. W tym miejscu dodać należy, że podatek od ukrytego zysku może być pomniejszony o kwotę zapłaconego 19% CIT-u przez Fundację Rodzinną, jeżeli takowy podatek opłaca.

Zgodnie bowiem z art. 24q ust. 1a ustawy o CIT:

Przez świadczenia w postaci ukrytych zysków, rozumie się: odsetki, prowizje, wynagrodzenia i inne opłaty od jakiegokolwiek rodzaju pożyczki udzielonej fundacji rodzinnej przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną.

Ile wyniesie podatek od ukrytych zysków?

Dla przykładu przyjmijmy, że kwota pożyczki to 400 000 zł, udzielona została na rok, a odsetki wynoszą 9% rocznie.

Kwota odsetek wynosić więc będzie 36 000 zł.

Podatek od ukrytych zysków to 15% CIT, więc wyniesie 5 400 zł (36 000 zł x 15%).

3. Podatek PIT

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 1 oraz art. 45 ust. 3b i 4 od odsetek od pożyczek (gdy udzielanie pożyczek nie jest przedmiotem działalności gospodarczej), pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Jeżeli bowiem pożyczka udzielana jest przez przedsiębiorcę, odsetki stanowią przychód z tej działalności.

Ile wyniesie podatek PIT?

Ponownie dla obliczeń przyjmiemy te same kwoty tj. pożyczka w wysokości 400 000 zł, udzielona na jeden rok w oprocentowaniu 9% rocznie.

Kwota odsetek wyniesie 36 000 zł, natomiast podatek PIT 6 840 zł (36 000 zł x 19%).

Skutki podatkowe przy dofinansowaniu fundacji rodzinnej poprzez darowiznę lub podwyższenie wkładu

Podatek od spadków i darowizn

W tym przypadku kwestia jest bardzo korzystna. Fundacja rodzinna jako obdarowany zgodnie z art. 1 ust. 1 Ustawy o podatku od spadków i darowizn nie jest objęta obowiązkiem zapłaty przedmiotowego podatku.

Podatek PCC

Podobnie jak w punkcie pierwszym przy podatku PCC sytuacja również kształtuje się okazyjnie. Zgodnie bowiem z art. 1 ust. 1 pkt 1) lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych będąca obdarowanym Fundacja Rodzinna nie jest objęta obowiązkiem zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC).

Podatek CIT

Niestety wszystkie podatkowe korzyści, w tym przypadku niweczy obowiązek zapłaty podatku CIT. Zgodnie z przepisem art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Obdarowany nie jest objęty obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych (CIT), trzeba jednak zdać sobie sprawę z konsekwencji na przyszłość jakie takie działanie dla nas niesie.

Po pierwsze wniesiona darowizna jako środki na podwyższenie wkładu nie będą mogły być zwrócone fundatorowi. Po drugie natomiast jeżeli fundacja rodzinna zdecyduje o wypłacie środków, zapłaci podatek w wysokości 15% z tytułu świadczeń udzielonych beneficjentom z grupy podatkowej zerowej.

Jeżeli darowizna do fundacji wyniesie 400 000 zł, a następnie będziemy chcieli ją wypłacić beneficjentom w tej samej wysokości, podatek z tytułu świadczeń dla beneficjenta wyniesie aż 60 000 zł (400 000 zł x 15%).

Jeżeli jednak nie zamierzamy kwoty tej w niedalekiej przyszłości wypłacać, a reinwestować, dofinansowanie fundacji poprzez darowiznę jest bardzo korzystnym rozwiązaniem.