Opodatkowanie świadczeń z fundacji rodzinnej podatkiem PIT – kluczowe zasady
Charakterystyka fundacji rodzinnej w kontekście opodatkowania PIT
Fundacja rodzinna stanowi instytucję prawną umożliwiającą efektywne zarządzanie majątkiem oraz jego sukcesję w ramach wielopokoleniowej struktury. W kontekście jej funkcjonowania istotne jest ustalenie zasad opodatkowania świadczeń wypłacanych beneficjentom fundacji rodzinnej.
Na jakich zasadach świadczenia z Fundacji Rodzinnej podlegają opodatkowaniu PIT?
Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1773; dalej: „ustawa o PIT”), dochody uzyskiwane przez beneficjentów fundacji rodzinnej mogą stanowić przychody z „innych źródeł”, podlegające opodatkowaniu.
Wysokość stawki podatku zależy od pokrewieństwa danego beneficjenta z fundatorem:
- stawka 10% jest stosowana wobec beneficjentów należących w stosunku do fundatora do I lub II grupy podatkowej w rozumieniu ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1774). Do ich grona zalicza się:
-
- małżonka, zstępnych (dzieci, wnuków, prawnuków), wstępnych (rodziców, dziadków, pradziadków), rodzeństwo, pasierbów, ojczyma i macochę,
- zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa oraz małżonków innych zstępnych.
- stawka 15% jest stosowana dla pozostałych beneficjentów, którzy nie należą do ww. grup podatkowych.
Zwolnienie z opodatkowania PIT
W stosunku do niektórych osób ustawodawca wprowadził zwolnienie z opodatkowania świadczeń przekazywanych beneficjentom przez fundację rodzinną. Jego zastosowanie możliwe jest, jeśli spełnione zostaną określone warunki.
Osoby korzystające ze zwolnienia
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT, zwolnieniu od PIT podlegają świadczenia wypłacane przez fundację rodzinną na rzecz:
- fundatora,
- jego małżonka, zstępnych (dzieci, wnuków, prawnuków), wstępnych (rodziców, dziadków, pradziadków), pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę.
Zakres zwolnienia
Zwolnienie podatkowe przysługuje w zakresie, w jakim wartość świadczenia odpowiada proporcji majątku wniesionego przez spokrewnionego fundatora, względem całkowitej wartości wniesionego do fundacji majątku.
Sposób Obliczania Proporcji Zwolnienia
Podstawą ustalenia zakresu zwolnienia podatkowego jest proporcja wartości wniesionego majątku przez fundatora do wartości całkowitych aktywów fundacji rodzinnej.
- Jeżeli 100% majątku fundacji pochodzi od jednego fundatora, wówczas świadczenia przekazywane beneficjentowi, który należy do najbliższej rodziny fundatora, są całkowicie zwolnione z podatku.
- Jeżeli majątek fundacji rodzinnej pochodzi od kilku fundatorów, wówczas zwolnieniu podlega część świadczeń odpowiadająca udziałowi danego fundatora w całości wniesionego majątku.
Przykład:
Jeżeli fundator wniósł do fundacji rodzinnej 80% jej majątku, a pozostałe 20% pochodziło od innych osób, wówczas 80% wartości świadczenia wypłaconego beneficjentowi będącemu członkiem najbliższej rodziny fundatora będzie zwolnione z podatku dochodowego, natomiast 20% podlega opodatkowaniu według obowiązujących stawek.
Każdorazowe wniesienie dodatkowego majątku do fundacji przez osoby inne niż pierwotny fundator skutkuje koniecznością aktualizacji proporcji, co może wpłynąć na zakres zwolnienia podatkowego. Z tego względu istotne jest prowadzenie rzetelnej dokumentacji dotyczącej źródła majątku fundacji.
Zakres Opodatkowanie świadczeń z fundacji rodzinnej podatkiem PIT – podsumowanie
- W zależności od stopnia pokrewieństwa beneficjenta z fundatorem, przekazywane świadczenia mogą podlegać opodatkowaniu stawką 10% lub 15%,.
- Zwolnieniu podatkowemu mogą podlegać świadczenia przekazywane fundatorowi oraz jego bliskim, a zakres zwolnienia zależy od proporcji wniesionego przez fundatora majątku do całkowitej wartości wniesionego do fundacji majątku.
- W przypadku rozwiązania fundacji rodzinnej majątek przekazywany fundatorowi lub jego bliskim krewnym również korzysta ze zwolnienia podatkowego.
- Konieczność bieżącej aktualizacji proporcji oraz prowadzenia dokumentacji dotyczącej źródeł majątku fundacji ma kluczowe znaczenie dla prawidłowego zastosowania zwolnienia podatkowego.
Z uwagi na złożoność regulacji oraz ich wpływ na obowiązki podatkowe beneficjentów fundacji rodzinnej, zalecane jest skonsultowanie indywidualnej sytuacji z doradcą podatkowym w celu zapewnienia zgodności z obowiązującymi przepisami.
Skontaktuj się z nami
Plac Powstańców Śląskich 8/3
53-314 Wrocław
tel: 71 333 90 90
mail: kancelaria@chudzikowski.pl
Kancelaria Chudzikowski S.K.A.
NIP 899-291-43-44
Pl. Powstańców Śląskich 8/3 53–314 Wrocław
Nr konta w Nest Banku 24 2530 0008 2041 1071 5731 0001