Wniesienie wierzytelności do Fundacji Rodzinnej – Kluczowe Wnioski z Interpretacji Podatkowej

Fundacje rodzinne stanowią nowoczesne narzędzie do zarządzania majątkiem i przeprowadzenia jego sukcesji. Ponieważ to wciąż stosunkowo nowe rozwiązanie, w praktyce budzą jednak wiele pytań dotyczących skutków podatkowych, zwłaszcza w kontekście przenoszenia i rozliczania wierzytelności.

W jednej z ostatnich interpretacji podatkowych o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.552.2024.2.MW potwierdzono, że zarówno przekazanie wierzytelności z umowy pożyczki do fundacji rodzinnej, jak i jej spłata przez dłużników, nie podlegają opodatkowaniu CIT.

Jakie są kluczowe wnioski z tej decyzji i co oznacza ona dla fundatorów oraz beneficjentów? Przyjrzyjmy się szczegółowo tej kwestii, wzbogacając analizę o konkretne przykłady.

Darowizna wierzytelności do fundacji – czy jest opodatkowana?

Przekazanie majątku do fundacji rodzinnej przez fundatora nie generuje obowiązku podatkowego w CIT. Dotyczy to zarówno środków pieniężnych, nieruchomości, jak i praw majątkowych, w tym wierzytelności z umowy pożyczki.

PRZYKŁAD 1:
Pan Jan, udzielił spółce X pożyczki w wysokości 500 000 zł. Po pewnym czasie postanawia on założyć fundację rodzinną i przekazać do niej prawa do tej wierzytelności.

Czy fundacja zapłaci podatek?
Nie. Organ podatkowy potwierdził, że przekazanie wierzytelności do fundacji rodzinnej nie jest przychodem, ponieważ fundacja jest zwolniona z CIT na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Co to oznacza w praktyce?
Fundacja może przejąć wierzytelność i zarządzać nią bez powstania obowiązku podatkowego.

Czy spłata wierzytelności przez dłużników powoduje obowiązek podatkowy?

Fundacja posiadając wierzytelność z umowy pożyczki może oczekiwać jej spłaty. Czy w momencie otrzymania środków powstaje obowiązek podatkowy?

Organ podatkowy wskazał, że spłata wierzytelności przez dłużników nie stanowi wówczas przychodu podatkowego, ponieważ nie zwiększa majątku fundacji – dochodzi jedynie do konwersji wierzytelności na gotówkę.

PRZYKŁAD 2:
Spółka X, której Pan Jan udzielił pożyczki, po 6 miesiącach spłaca fundacji 500 000 zł wraz z odsetkami 50 000 zł.

Czy fundacja zapłaci CIT od otrzymanych środków?
Nie. Fundacja jedynie zmienia formę swojego majątku z wierzytelności na gotówkę, co nie powoduje powstania przychodu podatkowego.

Co z odsetkami?
Zasadniczo odsetki również nie podlegają opodatkowaniu CIT, jeśli fundacja działa w ramach zwolnienia przewidzianego w ustawie.

Podatkowe korzyści fundacji rodzinnej

Z omawianej interpretacji wynika, że fundacje rodzinne korzystają z bardzo korzystnych zasad opodatkowania. Przekazanie majątku do fundacji rodzinnej, w tym wierzytelności z umowy pożyczki, nie podlega CIT, a jej późniejsza spłata także pozostaje neutralna podatkowo.

Dopiero wypłaty na rzecz beneficjentów (np. dywidendy, świadczenia) mogą generować obowiązki podatkowe. Obowiązek podatkowy fundacji rodzinnej do zapłaty CIT w wysokości 15% powstanie dopiero w momencie dokonania świadczenia na rzecz beneficjenta lub wydania mu mienia.

PRZYKŁAD 3:
Fundacja otrzymuje spłatę wierzytelności o wartości 500 000 zł i decyduje się wypłacić beneficjentowi 200 000 zł.

Czy fundacja zapłaci CIT?
Tak, fundacja zapłaci 15% podatku CIT, ale jedynie w zakresie kwoty wypłacanej beneficjentowi. Wysokość dodatkowego opodatkowania po stronie beneficjenta podatkiem PIT zależy od tego, czy beneficjent znajduje się w kręgu najbliższej rodziny fundatora.

Podsumowanie – co warto zapamiętać?

Fundacja rodzinna nie płaci CIT od darowizny wierzytelności otrzymanej od fundatora.

Spłata wierzytelności przez dłużników również nie generuje przychodu do opodatkowania.

Dopiero wypłaty środków na rzecz beneficjentów, generują obowiązki podatkowe w zakresie CIT.

Beneficjenci fundacji mogą być zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od otrzymanych świadczeń.

Interpretacja ta potwierdza, że fundacja rodzinna to elastyczne narzędzie do zarządzania wierzytelnościami, pozwalające na uniknięcie dodatkowych obciążeń podatkowych i efektywne planowanie sukcesji majątkowej.