Korekta naliczonego podatku VAT przy zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa
Jeżeli interesuje Cię kwestia fundacji rodzinnych, zapraszamy do zapoznania się z naszymi pozostałymi artykułami dotyczącymi kwestii prawnych związanych z zakładaniem i prowadzeniem fundacji rodzinnej.
Korekta podatku naliczonego VAT – podstawowe zasady
Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1570; dalej: „ustawa o VAT”), podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego VAT powstaje w sytuacji, gdy:
- następuje zmiana przeznaczenia nabytych towarów lub usług,
- zmienia się struktura sprzedaży skutkująca innym sposobem rozliczania podatku naliczonego.
W odniesieniu do środków trwałych korekta podatku jest rozłożona w czasie i obejmuje:
-
- 10 lat – w przypadku nieruchomości,
- 5 lat – dla pozostałych środków trwałych.
Zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa a korekta VAT
Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, zbycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (ZCP) nie podlega opodatkowaniu VAT. W konsekwencji, w przypadku takiej transakcji, nie występuje obowiązek naliczenia i odprowadzenia podatku VAT.
Jednocześnie, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, obowiązki związane z korektą podatku naliczonego przechodzą na nabywcę, o ile kontynuuje on działalność gospodarczą z wykorzystaniem przejętego majątku.
W praktyce oznacza to, że jeśli nabywca:
✔ kontynuuje działalność gospodarczą w dotychczasowym zakresie,
✔ nie dokonuje zmiany przeznaczenia przejętych aktywów,
to nie jest zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego.
Fundacja rodzinna jako nabywca zorganizowanej części przedsiębiorstwa
Fundacja rodzinna, zgodnie z ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 326; dalej: „ustawa o fundacji rodzinnej”), może prowadzić określone rodzaje działalności gospodarczej, m.in. działalność w zakresie najmu nieruchomości.
W sytuacji, gdy fundator wnosi do fundacji rodzinnej zorganizowaną część przedsiębiorstwa, obejmującą np. działalność najmu nieruchomości i fundacja kontynuuje prowadzenie tej działalności, wówczas:
- fundacja rodzinna działa jako podatnik VAT,
- przejęte aktywa są wykorzystywane w taki sam sposób jak przez poprzedniego właściciela,
- nie dochodzi do zmiany przeznaczenia nabytego majątku.
W konsekwencji, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, fundacja rodzinna nie jest zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego.
Fundacja rodzinna: korekta naliczonego podatku VAT przy zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa — podsumowanie
Zasady dotyczące korekty podatku VAT w przypadku zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa są ściśle określone w przepisach ustawy o VAT. Jeżeli nabywca przejętej ZCP kontynuuje działalność gospodarczą w niezmienionym zakresie, nie powstaje obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego.
W odniesieniu do fundacji rodzinnej oznacza to, że:
✅ jeśli przejmuje ona zorganizowaną część przedsiębiorstwa (np. działalność najmu) i nadal ją prowadzi, zachowuje prawo do odliczenia podatku naliczonego;
✅ brak zmiany przeznaczenia majątku skutkuje brakiem obowiązku dokonania korekty VAT;
✅ w przypadku ewentualnej zmiany sposobu wykorzystania przejętych aktywów fundacja może zostać zobowiązana do korekty podatku naliczonego.
W celu uniknięcia ryzyka podatkowego należy zalecić, aby transakcje wniesienia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części do fundacji rodzinnej były każdorazowo analizowane pod kątem skutków podatkowych oraz zgodności z obowiązującymi regulacjami.
W celu uniknięcia ryzyka podatkowego należy zalecić, aby transakcje wniesienia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części do fundacji rodzinnej były każdorazowo analizowane pod kątem skutków podatkowych oraz zgodności z obowiązującymi regulacjami.
Jeżeli chcesz dowiedzieć się, co trzeba zrobić, żeby założyć FR, koniecznie przeczytaj nasz artykuł opisujący uproszczony proces zakładania fundacji rodzinnej.
Mogą również zainteresować Cię nasze artykuły opisujące sposoby wykorzystania fundacji rodzinnych przy różnego rodzaju inwestycjach:
Skontaktuj się z nami
Plac Powstańców Śląskich 8/3
53-314 Wrocław
tel: 71 333 90 90
mail: kancelaria@chudzikowski.pl
Kancelaria Chudzikowski S.K.A.
NIP 899-291-43-44
Pl. Powstańców Śląskich 8/3 53–314 Wrocław
Nr konta w Nest Banku 24 2530 0008 2041 1071 5731 0001